【專項(xiàng)債謀劃】提前批還未下達(dá)，項(xiàng)目缺資金怎么辦？
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作者:泓創(chuàng)智勝
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發(fā)布時(shí)間: 1563天前
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一文讀懂專項(xiàng)債項(xiàng)目資金歸墊
2021年一月即將過半，備受關(guān)注的提前批額度仍未下達(dá)，市場預(yù)測2021年可能不會再下達(dá)提前批額度。提前批未下達(dá)，必須要做的項(xiàng)目缺資金怎么辦？地方政府專項(xiàng)債務(wù)規(guī)模納入限額管理，在新增專項(xiàng)債券額度未下達(dá)又無往年額度結(jié)余的情況下，部分申請專項(xiàng)債券進(jìn)行建設(shè)、必須要做的項(xiàng)目，缺資金怎么辦？在財(cái)預(yù)〔2018〕 161號、廳字〔2019〕33號文件中對此種情況指出了解決辦法——通過先行調(diào)度庫款的辦法，加快項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度，債券發(fā)行后及時(shí)歸墊。哪些項(xiàng)目可以先行調(diào)度庫款進(jìn)行建設(shè)？地方債務(wù)實(shí)行限額管理，專項(xiàng)債項(xiàng)目先行調(diào)度庫款進(jìn)行建設(shè)，待債券發(fā)行后使用專項(xiàng)債券進(jìn)行歸墊，首先要求該地區(qū)需具有專項(xiàng)債券發(fā)債空間，能夠發(fā)行專項(xiàng)債券，債券資金能夠落實(shí)，換而言之就是當(dāng)?shù)?/span>地方債務(wù)未突破紅線，具有舉債空間。同時(shí)，項(xiàng)目最終資金回補(bǔ)來源于專項(xiàng)債券發(fā)行，故項(xiàng)目使用資金歸墊，首先要符合專項(xiàng)債券項(xiàng)目發(fā)行要求，即項(xiàng)目已通過各個(gè)省財(cái)政廳組織的評審，進(jìn)入各省專項(xiàng)債券項(xiàng)目發(fā)行備選庫。除此之外，《關(guān)于支持做好地方政府專項(xiàng)債券發(fā)行使用管理工作的通知》（財(cái)預(yù)〔2018〕 161號）提出允許調(diào)度庫款推進(jìn)專項(xiàng)債券項(xiàng)目建設(shè)。允許有條件的地方在專項(xiàng)債券發(fā)行完成前，對預(yù)算已安排專項(xiàng)債券資金的項(xiàng)目通過先行調(diào)度庫款的辦法，加快項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度，債券發(fā)行后及時(shí)歸墊。《關(guān)于做好地方政府專項(xiàng)債券發(fā)行及項(xiàng)目配套融資工作的通知》（廳字〔2019〕33號）指出對預(yù)算擬安排新增專項(xiàng)債券的項(xiàng)目通過先行調(diào)度庫款的辦法，加快項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度，債券發(fā)行后及時(shí)回補(bǔ)。從兩個(gè)文件述描述可以看出有條件的地區(qū)預(yù)算擬安排或者已安排專項(xiàng)債券資金的項(xiàng)目可以先行調(diào)動(dòng)庫款，但有一個(gè)前提條件——預(yù)算，所以項(xiàng)目申請先行調(diào)動(dòng)庫款，項(xiàng)目建設(shè)資金需已列入當(dāng)?shù)啬甓蓉?cái)政預(yù)算。最后，調(diào)動(dòng)庫款進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)，這屬于有限資源，故項(xiàng)目須具有緊迫性和必須實(shí)施的必要性，應(yīng)該屬于專項(xiàng)債券重點(diǎn)支持范圍、是當(dāng)?shù)乇仨氁銮壹毙栀Y金的項(xiàng)目。綜上，可以先行調(diào)動(dòng)庫款的項(xiàng)目需滿足以下條件：2.項(xiàng)目建設(shè)資金已列入年度財(cái)政預(yù)算，為預(yù)算已安排或擬安排新增專項(xiàng)債券的項(xiàng)目3.項(xiàng)目已通過各個(gè)省財(cái)政廳組織的評審，進(jìn)入各省專項(xiàng)債券項(xiàng)目發(fā)行備選庫。4.項(xiàng)目位于有條件的地區(qū)。這里有條件的地方主要指當(dāng)?shù)貛炜钣囝~滿足一定條件，具體的條件需根據(jù)當(dāng)?shù)卣叽_定，如四川省在川辦發(fā)〔2016〕52號文中明確可使用庫款墊付擬發(fā)政府債券資金，用于債券發(fā)行之前的資金周轉(zhuǎn)的地區(qū)為當(dāng)期庫款余額超過本級財(cái)政一個(gè)半月庫款支付保障水平的地區(qū)。5.項(xiàng)目須具有緊迫性和必須實(shí)施的必要性，應(yīng)該屬于專項(xiàng)債券重點(diǎn)支持范圍、是當(dāng)?shù)乇仨氁銮壹毙栀Y金的項(xiàng)目。專項(xiàng)債券項(xiàng)目資金歸墊，截止目前，國家并未出臺政策明確具體操作流程，但專項(xiàng)債券項(xiàng)目屬于政府投資項(xiàng)目，與政府投資項(xiàng)目的資金歸墊有相通之處。筆者梳理了《財(cái)政部關(guān)于規(guī)范和加強(qiáng)中央預(yù)算單位國庫集中支付資金歸墊管理有關(guān)問題的通知》（財(cái)庫〔2007〕24號）中明確資金歸墊相關(guān)程序，供大家參考。根據(jù)財(cái)庫〔2007〕24號，資金歸墊申請、審核和批復(fù)程序主要分為兩種情況處理，即以財(cái)政授權(quán)支付方式進(jìn)行資金歸墊和以財(cái)政直接支付方式進(jìn)行資金歸墊。兩種支付方式不一致，所執(zhí)行的程序也有一定差異，兩種不同方式的資金歸墊程序如下：1.以財(cái)政授權(quán)支付方式進(jìn)行資金歸墊的程序- 基層預(yù)算單位收到已墊付資金項(xiàng)目的財(cái)政授權(quán)支付用款額度，提出資金歸墊申請。
- 基層預(yù)算單位將資金歸墊申請，以及相關(guān)合同、發(fā)票、銀行結(jié)算證明、記錄墊付事項(xiàng)發(fā)生費(fèi)用賬薄復(fù)印件等墊付事項(xiàng)證明材料逐級上報(bào)，并由一級預(yù)算單位審核確認(rèn)后報(bào)財(cái)政。
- 財(cái)政收到歸墊申請和相關(guān)材料后，書面批復(fù)一級預(yù)算單位。一級預(yù)算單位接到財(cái)政批復(fù)文件后，及時(shí)向基層預(yù)算單位予以轉(zhuǎn)發(fā)，基層預(yù)算單位持財(cái)政部批復(fù)文件到代理銀行辦理資金歸墊業(yè)務(wù)。
2.以財(cái)政直接支付方式進(jìn)行資金歸墊的程序- 基層預(yù)算單位收到財(cái)政直接支付用款計(jì)劃后，提出資金歸墊申請。
- 基層預(yù)算單位應(yīng)資金歸墊申請，以及相關(guān)合同、發(fā)票、銀行結(jié)算證明、記錄墊付事項(xiàng)發(fā)生費(fèi)用賬簿復(fù)印件等墊付事項(xiàng)證明材料，連同財(cái)政直接支付申請書，按照財(cái)政直接支付的有關(guān)程序上報(bào)，并由一級預(yù)算單位審核確認(rèn)后隨同財(cái)政直接支付匯總申請書報(bào)財(cái)政。
- 財(cái)政收到歸墊申請、相關(guān)材料、財(cái)政直接支付申請書和財(cái)政直接支付匯總申請書后,通知代理銀行進(jìn)行資金支付。
注：專項(xiàng)債券項(xiàng)目資金歸墊程序目前暫無國家層面政策，以上僅為中央預(yù)算單位國庫集中支付資金歸墊程序，政府投資項(xiàng)目具有相通之處，可供參考，各地政策執(zhí)行根據(jù)情況不同有差異，具體以當(dāng)?shù)刎?cái)政要求為準(zhǔn)。 項(xiàng)目歸墊資金財(cái)務(wù)如何處理？項(xiàng)目資金歸墊能夠有效加快項(xiàng)目建設(shè)，但是歸墊資金如何進(jìn)行財(cái)務(wù)核算成了會計(jì)處理中一個(gè)難題，2019年12月，財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《政府會計(jì)準(zhǔn)則制度解釋第2號》的通知（財(cái)會〔2019〕24號）對資金歸墊問題進(jìn)行了明確和規(guī)范，專項(xiàng)債券項(xiàng)目資金歸墊可參考執(zhí)行。根據(jù)財(cái)會〔2019〕24號，行政事業(yè)單位（以下簡稱單位）按規(guī)定報(bào)經(jīng)財(cái)政部門審核批準(zhǔn)，在財(cái)政授權(quán)支付用款額度或財(cái)政直接支付用款計(jì)劃下達(dá)之前，用本單位實(shí)有資金賬戶資金墊付相關(guān)支出，再通過財(cái)政授權(quán)支付方式或財(cái)政直接支付方式將資金歸還原墊付資金賬戶的，應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理：- 用本單位實(shí)有資金賬戶資金墊付相關(guān)支出時(shí)，按照墊付的資金金額，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“銀行存款”科目；預(yù)算會計(jì)不做處理。
- 通過財(cái)政直接支付方式或授權(quán)支付方式將資金歸還原墊付資金賬戶時(shí)，按照歸墊的資金金額，借記“銀行存款”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”科目，并按照相同的金額，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目；同時(shí)，在預(yù)算會計(jì)中，按照相同的金額，借記“行政支出”“事業(yè)支出”等科目，貸記“財(cái)政撥款預(yù)算收入”科目。
在逆周期調(diào)節(jié)及新冠肺炎肆虐的情況下，一些短板急需補(bǔ)足，在預(yù)算額度還未下達(dá)的情況下，項(xiàng)目建設(shè)如急需資金，資金歸墊是資金盡快到位，加快項(xiàng)目建設(shè)的好辦法，國家已明確有條件的地區(qū)符合條件的專項(xiàng)債項(xiàng)目可以先行調(diào)度庫款進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)，但各地的政策及情況各有差異，且彈藥有限，需嚴(yán)格按照國家政策及各地詳細(xì)要求具體執(zhí)行，合法合規(guī)獲取資金進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)。
